固定資産を売却した時の仕訳を200％定率法の減価償却で解説！（商業簿記2級）

減価償却費を求める計算方法はいくつかありますが、今回は200％定率法の基本的な問題を解説します。

定額法や定率法の仕訳と比べると、少し難しく感じている人も多いのではないでしょうか。

基本的な考え方は、通常の定率法と変わらないので、仕訳の仕方を一つずつ見ていきましょう。

200％定率法とは？
200％定率法の減価償却による固定資産の売却　問題と解答
200％定率法による減価償却の計算と仕訳
固定資産売却損益を求める仕訳
200％定率法の減価償却による固定資産の売却　まとめ

200％定率法とは？

200％定率法とは、2012年4月1日以降に取得した固定資産に対して行う計算方法の1つです。

この200％定率法の償却率は「定額法の償却率×2」となっていることから、200％定率法と呼ばれています。

そのため、資産取得初年度の減価償却費が定額法の2倍になることから、200％定率法を採用することで、初年度の節税につながるというメリットがあるのです。

通常の定率法とは償却率が違うだけであり、計算方法は同じです。

200％定率法の減価償却による固定資産の売却　問題と解答

《問題》
さくら運送は、×5年5月31日に機械（取得原価360,000円、購入日×3年4月1日）を200,000円で売却し、代金は現金で受け取った。
尚、この機械の減価償却については、200％定率法、耐用年数10年、間接法で記帳とする。
決算は毎年3月31日の1回のみである。

《解答》
（借）機械減価償却累計額　129,600円／（貸）機械　360,000円
（借）減価償却費　7,680円
（借）現金　200,000円
（借）固定資産売却損　22,720円

要するに、持っていた機械を売った際に、その機械の価値と受け取った金額とを比較して、得したか損したか、を仕訳で表現するイメージです。

200％定率法による減価償却の計算と仕訳

（借）機械減価償却累計額　129,600円／（貸）機械　360,000円
（借）減価償却費　7,680円

まずは、200％定率法の問題が出たら、すぐに、償却率を計算しておきます！

200％定率法の償却率

200％定率法の償却率＝
１÷耐用年数×200％
↓
１÷10年×200％＝0.2

この「償却率＝0.2」を元に減価償却を計算していくため、大事な数字となります。

↓次に・・・

上の償却率を元に、定率法による減価償却を計算します

定率法による減価償却費の計算式

（取得原価－期首減価償却累計額）×償却率

購入日が×3年4月1日、売却日が当期の×5年5月31日　ということは、

減価償却の計算が必要な期間は、

①×3年4月1日～×4年3月31日（購入日～決算までの12ヶ月）
②×4年4月1日～×5年3月31日（前期12ヶ月）
③×5年4月1日～売却日×5年5月31日（当期首～売却日までの2ヶ月）

この3つになります。

↓順番に減価償却を計算していきます

①購入日×3年4月1日～×4年3月31日（購入日～決算までの12ヶ月）

（取得原価－期首減価償却累計額）×償却率
（360,000円－0円）×0.2＝72,000円

　※ここで、先に計算した償却率を掛けていきます。
　※固定資産を取得した年には、期首の累計額はありません！
　※この時の決算で（借）減価償却費／（貸）減価償却累計額72,000円　を仕訳済み

②×4年4月1日～×5年3月31日（前期12ヶ月）

（取得原価－期首減価償却累計額）×償却率
（360,000円－72,000円）×0.2＝57,600円

　※期首の累計額は、①の前期で計上した減価償却費のことです！
　※この時の決算で（借）減価償却費／（貸）減価償却累計額57,600円　を仕訳済み

①の前々期と②の前期は、各年度の決算時に「（借方）減価償却費／（貸方）減価償却累計額」の仕訳をしています。
そのため売却時には、貸方の減価償却累計額を借方にもってくることで、累計額を消します。

（借）減価償却累計額　129,600円　です。

③×5年4月1日～売却日×5年5月31日（当期首～売却日までの2ヶ月）

（取得原価－期首減価償却累計額）×償却率
（360,000円－72,000円－57,600円）×0.2＝46,080
　※過去の累計額は全部引く！！
この46,080円は年間での金額なので、
46,080円÷12ヶ月×2ヶ月＝7,680円　

③の当期分は、まだ決算がきていないので、減価償却がされていません。
しかし、当期2ヶ月間は機械を使用したので、その分の価値も落とす必要があります。
（借）減価償却費　7,680円　です。

↓減価償却をまとめると・・・

（借）機械減価償却累計額　129,600円
（借）減価償却費　7,680円

となります。

↓貸方は・・・？

機械を売却したということは、資産の減少になるので、貸方に機械がきます。
また、
金額は、機械の取得原価です。

↓ここまでの仕訳をまとめると・・・

（借）機械減価償却累計額　129,600円／（貸）機械　360,000円
（借）減価償却費　7,680円

となります。

まだ、左右の金額が一致していませんね！

固定資産売却損益を求める仕訳

↓ここまでの仕訳

（借）機械減価償却累計額　129,600円／（貸）機械　360,000円
（借）減価償却費　7,680円

↓受け取った対価は・・・？

問題文に「機械を200,000円で売却し、代金は現金で受け取った」とあるので、資産の増加として現金を仕訳に追加します。

（借）機械減価償却累計額　129,600円／（貸）機械　360,000円
（借）減価償却費　7,680円
（借）現金　200,000円

※問題に「機械を200,000円で売却」とあるので、（貸方）機械 200,000円　の仕訳にしそうですがそれは間違いです！

あくまで、売却したのは　元々360,000円の価値があった機械　であり、その対価として受け取った金額が200,000円です。

固定資産を売却した際には、取得原価を減少させる　と覚えておきましょう！

↓固定資産売却損益を計算

元々360,000円の価値があった機械ですが、自分が使用した期間の価値は減少しています。
それが、減価償却累計額　と　減価償却費　です。
ということは、
機械を売却する時点で、その機械の価値は　222,720円　ということです。
（360,000円－129,600円－7,680円＝222,720円）

222,720円の価値がある機械に対して、受け取った現金は200,000円　です。

ということは、

200,000円－222,720円＝22,720円の損　ということになります。

この22,720円が　固定資産売却損　です。

※固定資産を売却した時の仕訳では、必ず、固定資産売却損　か　固定資産売却益　がでます！