今回は、商業簿記2級で学習するリース取引の中で、ファイナンス・リース取引の利子抜き法について、仕訳と解き方を簡単にかつ分かりやすく解説していきます。
利子抜き法によるファイナンスリース取引 の問題と解答
《問題》
以下の条件でのファイナンスリース取引（利子抜き法）を
リース契約日、決算日、翌期首、リース料支払日に分けて、それぞれ仕訳しなさい。
・リース契約日（利用開始日）：×1年10月1日
・リース期間：5年
・見積現金購入価額：132,000円
・年間リース料：30,000円（毎年9月30日に現金で後払い）
・減価償却：定額法／残存価額ゼロ／耐用年数はリース期間と同じ／記帳方法は間接法。
・決算日：毎年3月31日
《回答》
（リース契約日）×1年10月1日
リース資産 132,000／リース債務 132,000
（決算日）×2年3月31日
減価償却費 13,200／リース資産減価償却累計額 13,200
支払利息 1,800／未払利息 1,800
（翌期首）×2年4月1日
未払利息 1,800／支払利息 1,800
（リース料支払日）×2年9月30日
リース債務 26,400／現金 30,000
支払利息 3,600／
ファイナンスリース取引とは？
一般的に、リース契約は貸し手（リース会社）と借り手（企業や個人）の間で行われ、借り手はリース物件を一定期間使用することができます。「ファイナンスリース取引」とは、実質的に資産の所有権が借り手に移転するような取引のことを指し、通常の売買取引と同様の会計処理となります。
リース料は物件の購入価格にほぼ相当し、借り手がリース期間中にその費用を支払います。このため、実質的に物件を購入するのと同じ経済的な意味を持ちます。
簿記の上では、ファイナンスリースは「リース資産」として借り手の貸借対照表に計上され、その減価償却も行います。また、リース料の支払いには、元本に利息を含める利子込み法と、元本に利息を含めない利子抜き法があります。
ややこしいですよねー。
2級合格だけを目指すなら、そこまで深く追求しなくてもいいと思います。
↓要するに、ざっくり言えば・・・
・ファイナンスリース取引は、モノを「購入した」という会計処理方法。
・ちなみに、オペレーティングリース取引は、モノを「借りた」という会計処理方法。
ファイナンスリース取引（利子抜き法）で必要な仕訳はコレ！
ファイナンスリース取引は、モノを購入したのと同じような会計処理をするため、
利子抜き法 となっていれば、必要な仕訳は この4つ！！！
①リース契約を結んだ日の仕訳
②決算日の仕訳
③翌期首の仕訳
④リース料支払日の仕訳
※厳密には、減価償却は利用を開始した日からですが、2級の問題では、契約日・購入日・利用開始日はほぼ同日と思って大丈夫です。
まず、大まかに解説します。
①リース契約を結んだ日には、締結に関する仕訳が必要です。
②ファイナンスリース取引はモノの所有者が自分になるので、決算日には減価償却の仕訳が必要です。
また、利子抜き法は利息分を別で計上するため、決算日と支払日が異なる場合には、決算時に未払利息を計上します。
③決算時に未払利息を計上した場合には、翌期首に再振替仕訳が必要です。
④リース料支払日には、支払いをした仕訳が必要です。
①リース取引（利子抜き法）における 契約日の仕訳
《問題》
以下の条件でのファイナンスリース取引（利子込み法）を
リース契約日、決算日、リース料支払日に分けて、それぞれ仕訳しなさい。
・リース契約日（利用開始日）：×1年10月1日
・リース期間：5年
・見積現金購入価額：132,000円
・年間リース料：30,000円（毎年9月30日に現金で後払い）
・減価償却：定額法／残存価額ゼロ／耐用年数はリース期間と同じ／記帳方法は間接法。
・決算日：毎年3月31日
《回答》
（リース契約日）×1年10月1日
リース資産 132,000／リース債務 132,000
【リース契約日の勘定科目について】
ファイナンスリース取引は、モノを購入した（所有者が自分になる）とみなすので、利子込み法・利子抜き法に関係なく、この仕訳になります。
モノを購入した → 資産が増えた → リース資産（資産）の増加
モノを購入した → 債権も増えた → リース債務（負債）の増加
【リース契約日の金額について】
金額については、利子分を含めるか、含めないか、で考えます。
↓この・・・
利子を含める金額が → 利子込み法
利子を含めない金額が → 利子抜き法
ということです。
↓問題文の金額を当てはめてみると・・・
利子込み法 → 年間リース料30,000円×リース期間5年＝150,000円
利子抜き法 → 見積現金購入価額：132,000円
↓よって・・・
今回の問題では「利子抜き法」が問われているので、金額は132,000円になりますね。
（借方）リース資産 132,000／（貸方）リース債務 132,000
②リース取引（利子抜き法）における 決算日の仕訳
《問題》
以下の条件でのファイナンスリース取引（利子込み法）を
リース契約日、決算日、リース料支払日に分けて、それぞれ仕訳しなさい。
・リース契約日（利用開始日）：×1年10月1日
・リース期間：5年
・見積現金購入価額：132,000円
・年間リース料：30,000円（毎年9月30日に現金で後払い）
・減価償却：定額法／残存価額ゼロ／耐用年数はリース期間と同じ／記帳方法は間接法。
・決算日：毎年3月31日
（決算日）×2年3月31日
減価償却費 13,200／リース資産減価償却累計額 13,200
支払利息 1,800／未払利息 1,800
先述したとおり、ファイナンスリース取引は、モノを購入した（所有者が自分になる）とみなすので、決算日には減価償却の処理が必要となります。
リース取引の契約をした時に、①の仕訳で、リース資産を計上しましたよね。
リース資産（モノ）は、月日の流れとともに、その価値は減少します。
新品の車 と 何年も乗った車 が同じ価値なわけないですよね！！
その減少した価値を一定のルールに従って数値化したものが減価償却です！
↓そのルールとは・・・？
そのルールが、問題文にもある「定額法」「間接法」になります。
↓定額法とは・・・？
定額法は、リース期間中に同額ずつを減少させる計算です。
だから て・い・が・く・法 なのです。
↓金額は・・・？
先の①のリース契約日の金額は 132,000円
リース期間は 5年間
この132,000円を5年間かけて、その価値を落としていくイメージです。
毎年、同額を減少させるので、132,000円÷5年＝1年あたり26,400円 です。
1年＝12ヶ月＝26,400円 ここ大事！
問題では、
リース契約日：×1年10月1日
決算日：毎年3月31日
とありますね。
減価償却は決算日に行う処理です。
↓ということは・・・
リース契約を開始した年に限っては、契約日～決算日まで となります。
↓よって・・・
12ヶ月分ではなく、10月～3月までの6ヶ月分のみの減価償却となりますね。
26,400円÷12ヶ月×6ヶ月＝13,200円 です！
これで減価償却の金額は 13,200円 がでましたね。
↓次に勘定科目をみていきましょう！
減価償却をする時、借方は必ず「減価償却費（費用）」になります。
↓では、貸方は・・・？
問題文を見ると「間接法」とありますね！
↓間接法とは・・・？
直接法 だと、契約時の資産である「リース資産」の金額を直接減少させる方法なのですが、
間接法 では、リース資産の金額はそのままにしておき、別で「減価償却累計額」の勘定科目を使用します。
↓減価償却累計額とは・・・？
借方にくる減価償却費は費用（P/L項目）なので、決算のタイミングでリセットされます。
そのため、
今現在の減価償却がどれだけ処理されているのかが分からなくなります。
よって、
減価償却費の累積額として、資産のマイナス（B/S項目）である「減価償却累計額」に貯めていくのです。
B/S項目は、そのモノ（資産）を売ったり、除却したりなどの処分をしない限り、永続的に計上されていくため、B/S項目をみれば、今までに減価償却をした累計額を確認することができるというワケです。
↓よって、決算日の減価償却の仕訳は・・・
（借方）減価償却費 13,200円／（貸方）減価償却累計額 13,200円
となりました。
ファイナンス・リース取引の利子抜き法の場合、決算日に行うのは減価償却の処理だけではありません！
リース資産（132,000円）は、元本のみの金額であり、利息分は含まれていません。
利息分は別で計上する必要があるため、決算日までの利息を、支払利息or未払利息として計上します！
↓要するに・・・
利子抜き法の場合は、元本分と利子分は別々に考える！
決算と支払日が同日であれば「支払利息」、
決算と支払日が異なる場合は「未払利息」（後払いの場合）となる。
当問題の場合、支払日よりも決算日の方が先であり、決算日には利息がまだ支払われていないので、帳簿上、「未払利息」として計上しないといけません！
※決算日と支払日が同日の場合には、「支払利息」でOK！
「実際は、決算の時点で利息は支払われていないが、厳密には、その期間に該当する利息であるため、帳簿上は、支払われたように処理をする！」
↓よって・・・
借方は、支払利息（費用）の増加！（払ったようにするよー！）
貸方が、未払利息（負債）の増加！（実際は払ってないけどねー！）
↓金額は・・・
元本＋利息＝リース料金 となることを頭に入れておく。
まずは1年分（12ヶ月分）の利息額を計算しておくのですが、計算方法は2通り考えられます。
どちらで計算しても同じです。
計算①
年間リース料が30,000円、リース期間が5年とあるので、合計リース料は150,000円 です。
この中の元本分というのは、
契約時に仕訳したリース資産の132,000円です。
なので
合計リース料150,000円－元本132,000円＝利息18,000円（5年間で）
1年分の利息は 18,000円÷5＝3,600円
となります。
計算②
リース資産の元本分が132,000円、リース期間が5年 なので、
1年分の元本は 132,000円÷5年＝26,400円
年間リース料が30,000円 なので、
1年分の利息は、その差額で 30,000円－26,400円＝3,600円
となります。
期間について
1年間の利息が3,600円と計算できたら、次に、期間をみてみます。
リース取引の契約日が×1年10月1日、決算日が×2年3月31日 なので、その期間は1年間ではありません！
10.11.12.1.2.3 の6ヶ月間です。
1年分の利息3,600円÷12ヶ月×6ヶ月＝1,800円 となりますね。
月割りで計算するのを忘れないようにしましょう。
↓よって利息の仕訳は・・・
（借方）支払利息 1,800円／（貸方）未払利息 1,800円
実際には払っていない利息を、決算時には払ったように計上します！
↓決算日の仕訳をまとめると・・・
（借方）減価償却費 13,200円／（貸方）減価償却累計額 13,200円
（借方）支払利息 1,800円／（貸方）未払利息 1,800円
③リース取引（利子抜き法）における 翌期首の仕訳
《問題》
以下の条件でのファイナンスリース取引（利子抜き法）を
リース契約日、決算日、翌期首、リース料支払日に分けて、それぞれ仕訳しなさい。
・リース契約日（利用開始日）：×1年10月1日
・リース期間：5年
・見積現金購入価額：132,000円
・年間リース料：30,000円（毎年9月30日に現金で後払い）
・減価償却：定額法／残存価額ゼロ／耐用年数はリース期間と同じ／記帳方法は間接法。
・決算日：毎年3月31日
（翌期首）×2年4月1日
未払利息 1,800／支払利息 1,800
前期の決算時（×2年3月31日）に、利息の未払計上を行いましたよね？
実際には支払いをしていない利息分を、帳簿の上では、支払ったように計上しました。
この前期末の未払利息は、期首には元に戻す必要があります！
これを「再振替仕訳」といいます。
前期末 → 実際には払ってないけど、払ったようにする
当期首 → 払っていない元の状態に戻す
当期の9月30日には、過去1年分の支払日がまたやってくるため、前期分を払っていない状態に戻しておかないと、帳簿上、利息を払いすぎる計算になってしまうのです。
再振替仕訳は、前期末の逆仕訳をします。
↓よって翌期首の仕訳は・・・
（借方）未払利息 1,800円／（貸方）支払利息 1,800円
④リース取引（利子抜き法）における リース料支払日の仕訳
《問題》
以下の条件でのファイナンスリース取引（利子込み法）を
リース契約日、決算日、リース料支払日に分けて、それぞれ仕訳しなさい。
・リース契約日（利用開始日）：×1年10月1日
・リース期間：5年
・見積現金購入価額：132,000円
・年間リース料：30,000円（毎年9月30日に現金で後払い）
・減価償却：定額法／残存価額ゼロ／耐用年数はリース期間と同じ／記帳方法は間接法。
・決算日：毎年3月31日
（リース料支払日）×2年9月30日
リース債務 26,400／現金 30,000
支払利息 3,600／
最後に、リース料金を支払った時の仕訳を考えてみましょう。
↓まずは貸方から・・・
問題に、年間リース料：30,000円（毎年9月30日に現金で後払い）となっています。
現金で払った → 資産の減少 → 貸方に現金30,000円 となります。
↓借方を考える
①の契約日の仕訳をした時に、負債である「リース債務132,000円」を計上しましたよね？
リース料を支払うということは、このリース債務が減るということなので、負債の減少となり、借方にリース債務がきます。
この132,000円というのは、利息を除いた、元本だけの金額です。（利子抜き法だから！）
リース期間は5年間なので、132,000円÷5年＝1年あたり26,400円になります。
なので、
借方は リース債務 26,400円。
契約日～支払日までの1年間分の支払いなので、月割り計算は必要ありません。
↓左右の金額が合わない！
（借方）リース債務 26,400円／（貸方）現金 30,000円
左右の金額が一致してないですね！
問題は利子抜き法なので、元本分であるリース債務と 利息分である支払利息 は別で記載しないといけません。
支払ったのが30,000円なので、リース債務との差額が利息分 ということになりますね。
支払額 30,000円 － リース債務 26,400円 ＝ 利息分 3,600円
↓よって、支払日の仕訳をまとめると・・・
（借方）リース債務 26,400円／（貸方）現金 30,000
（借方）支払利息 3,600円／
となります。
ファイナンスリース取引（利子抜き法） まとめ
ファイナンスリース取引は、モノ（資産）を購入した と判断し、減価償却の処理が必要になります。
利子抜き法は、元本と利息を別で考えないといけないので、利子込み法よりも難しく感じる人が多いと思います。
また、支払日と決算日が異なる場合、決算時に「未払利息」や「前払利息」（決算日までの月数と利息額を帳簿上、一致させる）が発生するため、この考え方に慣れるまでは、たくさんの問題を解いて理解を深めていくといいかもしれません。
2級取得目指してがんばりましょー！！^^
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