有価証券利息とは
保有している有価証券（株式や債券など、売買が可能な金融商品）から、定期的に得られる利息のことをいいます。
例えば、企業が「社債」を購入すると、その社債には利息がついています。
そのため、その社債を保有している期間は、定期的に利息が支払われます。
この支払われた利息が「有価証券利息」として、企業の収益となるのです。
また、損益計算書においては「営業外収益」に区分されます。
有価証券を売却せずに保有している場合には、有価証券利息も自分だけがもらえます。
しかし、
証券を他社に売却した場合、利息の計算も日割りになることがあります。
有価証券利息が日割りでの端数（端数利息）になる理由
有価証券利息は、決められた利払日に、その時の有価証券の保有者に対して全額が支払われます。
しかし、利払日と次の利払日との間で、有価証券を購入・売却した場合には、途中で保有者が変わることになります。
その場合には、有価証券を保有していた期間に応じて、利息も分けないといけないのです！
例えば、利払日が 6月末と12月末 だったとします。
有価証券を売却せずにずっとＡさんが保有していた場合、6月末に入る利息も、12月末に入る利息も全部Ａさんだけのものです。
では、有価証券が9月末にＡさんからＢさんに売却されていたとしたらどうでしょうか？
「6月末に利払日、9月末にAさんからＢさんに売却、12月末に利払日」という流れです。
有価証券利息は、利払日に、証券を保有している人に支払われます。
そのため、
6月末の利息（1月～6月分）はＡさんに入ります。
12月末の利息（7月～12月分）はＢさんに入ります。
しかし、
12月末に入る6ヶ月分の利息を、全てＢさんがもらうのはおかしいですよね？
なぜなら、
その間、証券を保有していたのは、
7月～9月までがＡさん、
10月～12月までがＢさん です。
そのため、
7月～9月の3ヶ月分の利息がもらえる権利があるのは、Ａさんなのです！
Ｂさんが6ヶ月分を全部もらってはダメなのです。
では、Ａさん分の利息は、誰がどのように払うのでしょうか？
それは、
ＢさんがＡさんから有価証券を購入した際に、有価証券の支払いと合わせて、Ａさん分の利息も払うのです。
12月末にＢさんに利息が入ってから、Ａさんに払うのではありません！
利息は算出できるので、証券の購入と同時に、先に利息も払っておくのです。
このように、利払日と利払日の間に、有価証券の保有者が変わる場合、利息も保有期間に応じてそれぞれにもらう権利があります。
この時に、有価証券利息を日割りで端数計算する必要があるのです。
有価証券の端数利息を日割りで計算する方法
先述の通り、有価証券利息の利払日と利払日の間で売買された場合に、端数利息が発生します。
その端数利息を計算するためには、まずは日数を数える必要があります。
例えば、6月末と12月末が利払日の有価証券が、間の9月20日に、ＡさんからＢさんに売却されたとします。
その場合、12月末にＢさんに入る有価証券利息は、前回の利払日の翌日7月1日～12月31日までの6ヶ月分です。
しかし、7月1日～9月20日までの期間は、Ａさんが有価証券を保有していたので、その期間分の利息はＡさんに払わないといけません。
そのため、この期間の日数計算が大切になってきます。
7月が31日間、8月が31日間、9月が20日まで なので、Ａさんの保有期間は82日間となります。
数えるべき日数は、前回の利払日の翌日～売却日まで です。
ちなみに、
1月、3月、5月、7月、8月、10月、12月 が31日まであります。
2月が28日まで、4月、6月、9月、11月が30日まで です。
2（に）4（し）6（む）9（く）11（サムライ）が、28日か30日と覚えておきましょう。
11月のサムライは、武士の「士」を漢字で書くと「十一」だからです。
簿記2級の試験においては「1年を365日とする」、などと記載されていることがほとんどなので、4年に1回のうるう年は考慮しなくて大丈夫です。
次に、端数利息を計算します。
計算式は、
額面金額×年利率÷365日×前回の利払日の翌日～売却日までの日数
額面金額×年利率 で 1年分の利息 がでます。
1年分の利息 を 365日で割る と 1日分の利息 がでます。
1日分の利息 × Ａさん（売主）が保有していた日数 で、
Ａさん（売主）に払うべき利息が算出されます。
この端数利息が、有価証券の 売主（Ａさん）がもらうべき利息 であり、買主（Ｂさん）が払うべき利息 です。
有価証券利息が発生する主な4つのタイミング
簿記2級を学習する上で、「有価証券利息」の勘定が発生するタイミングは主に以下の4つになります。
①有価証券を売却した時
②有価証券を購入した時
③所有する有価証券の利払日
④決算日
上記4つの中で、
①売却 と ②購入 で生じる有価証券利息は、日割り計算となります。
また、
③利払日 と ④決算日 で生じる有価証券利息は、月割り計算です。
一つずつ仕訳を見ていきます。
①有価証券を売却した時（Ａ社の仕訳）
Ａ社は、97万円で購入した額面100万円の売買目的有価証券を、9月20日、Ｂ社に98万円で売却し、代金は前回の利払日の翌日から売却日までの利息とともに、現金で受け取った。
年利率は3.65％、利払日は6月末と12月末、1年は365日。
《仕訳》
| （借）現金 988,200 | （貸）売買目的有価証券 970,000 |
| （貸）有価証券利息 8,200 | |
| （貸）有価証券売却益 10,000 |
《仕訳の考え方》
①（貸）売買目的有価証券 970,000円
Ａ社は有価証券を売却したので、有価証券の減少（貸方）です。
金額は、Ａ社自身が購入した際の金額970,000円。
②（貸）有価証券利息 8,200円
次の利払日である12月末には、7月～12月分（6ヶ月）の利息がＢ社に入ります。
しかし、
7月1日～9月20日までは、Ａ社がもらうべき利息なので、このタイミングでもらっておきます。
額面100万×年利3.65％＝年間の利息36,500円
年36,500円÷365日＝1日あたり100円
日数は、7月1日～9月20日までの82日分です。
（7月が31日、8月が31日、9月が20日）
1日100円×82日分＝8,200円
Ａ社の保有期間82日分として、8,200円の利息がもらえます。
有価証券利息は、収益なので貸方。
売却した時には「有価証券が減って、利息がもらえる」ので、
売買目的有価証券 と 有価証券利息 は、どちらも貸方にくると覚えておくと便利です。
③（借）現金 988,200円
Ａ社がＢ社からもらう金額は、
有価証券の売却額980,000円 と 有価証券利息8,200円 の合計988,200円です。
④（貸）有価証券売却益 10,000
Ａ社は、97万円で購入の有価証券を、Ｂ社に98万円で売却したので、1万円の儲けがでています。
有価証券を売却したことによる利益なので、有価証券売却益。
収益なので貸方。
仮に、売却したことで損になる場合は、（借方）有価証券売却損の費用項目となります。
また、有価証券売却益（損）の金額は、最後に貸借差額で出すこともできます。
②有価証券を購入した時（B社の仕訳）
9月20日、Ｂ社はＡ社から額面100万円の売買目的有価証券を98万円で購入し、代金は前回の利払日の翌日から売却日までの利息とともに、現金で支払った。
年利率は3.65％、利払日は6月末と12月末、1年は365日。
《仕訳》
| （借）売買目的有価証券 980,000 | （貸）現金 988,200 |
| （借）有価証券利息 8,200 |
《仕訳の考え方》
①（借）売買目的有価証券 980,000円
売買目的有価証券を購入したので、購入金額98万円で借方に記載。
②（借）有価証券利息 8,200円
売却した時のＡ社の計算と同じ。
次の利払日である12月末には、7月～12月分（6ヶ月）の利息がＢ社に入ります。
しかし、
7月1日～9月20日までは、Ａ社がもらうべき利息なので、このタイミングで払っておきます。
額面100万×年利3.65％＝年間の利息36,500円
年36,500円÷365日＝1日あたり100円
日数は、7月1日～9月20日までの82日分です。
（7月が31日、8月が31日、9月が20日）
1日100円×82日分＝8,200円
Ａ社の保有期間82日分として、8,200円の利息を払います。
有価証券利息は、収益なのでホームポジションは貸方。
購入した時には「有価証券が増えて、利息を支払う」ので、
売買目的有価証券 と 有価証券利息 は、どちらも借方にくると覚えておくと便利です。
③（貸）現金 988,200円
有価証券の購入額 と Ａ社利息分 の合計988,200円現金で支払った。
③所有する有価証券の利払日（12月末のＢ社の仕訳）
Ｂ社は、上記②で購入した売買目的有価証券において、
本日12月31日に、利息を現金で受け取った。
額面100万円、年利率は3.65％、利払日は6月末と12月末、決算は3月31日。
《仕訳》
| （借）現金 18,250 | （貸）有価証券利息 18,250 |
《仕訳の考え方》
①（貸）有価証券利息 18,250円
利払日には、月割計算で算出します。
額面100万円×年利率3.65％＝年間36,500円
年間36,500円÷12ヶ月×6ヶ月分＝18,250円
9月20日に購入した有価証券なので、Ｂ社の保有期間としては6ヶ月に満たないですが、
証券購入時に、売主分（Ａ社分）の端数利息は先に戻しているので、当利払日の計上は6ヶ月分全額となります。
※有価証券利息が日割りでの端数計算となるのは、有価証券を売却＆購入した時のみです！
利払日や決算時での有価証券利息は、問題で指示がない限り、月割り計算となります。
②（借）現金 18,250円
有価証券利息を現金で受け取ったので、現金の増加。
④決算日（Ｂ社の仕訳）
Ｂ社は、上記②で購入した売買目的有価証券において、
本日3月31日に、決算整理仕訳を行った。
額面100万円、年利率は3.65％、利払日は6月末と12月末、決算は3月31日。
《仕訳》
| （借）未収有価証券利息 9,125 | （貸）有価証券利息 9,125 |
《仕訳の考え方》
費用・収益の経過勘定は、コチラの記事でも説明しています。
当期間に該当する費用・収益は、実際にお金が動いていなくても、当期に一旦計上します。
今回の有価証券利息であれば、
1月～3月分は実際には入金されていませんが、当期の収益に計上しないといけません。
よって、
①（貸）有価証券利息 9,125円
額面100万円×年利率3.65％＝年間36,500円
36,500円÷12ヶ月×3ヶ月＝9,125円
決算時点で、まだもらっていない当期3ヶ月分の利息9,125円を、一旦収益として計上します。
②（借）未収有価証券利息 9,125円
借方が経過勘定の 未収有価証券利息 です。
未収なので、資産です。
翌期首には「再振替仕訳」が必要です！
決算で経過勘定の処理をしたら、翌期首（4/1）には、その再振替仕訳をします。
決算では、実際には利息をもらっていないけど、一旦もらったように仕訳します。
翌期首には、決算時の逆仕訳をして、元のもらっていない状態に戻します。
1年以上保有し続けている有価証券だった場合、
1期分全体での有価証券利息をみると、結局は、12ヶ月分の利息になるのです。
4/1 △3ヶ月分
6/30 ＋6ヶ月分
12/31 +6ヶ月分
3/31 +3ヶ月分
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差引 12ヶ月分
↑この中のどれか1つが欠けると、最終的に損益計算書に計上される有価証券利息の金額が12ヶ月分ではなくなるわけです。
この考え方は、経過勘定の処理ならどれも同じです。
有価証券利息のまとめ
有価証券を購入＆売却する場合には、売買日と利払日にズレがないか、を見極めることが重要です。
有価証券の売買で、問題文に利払日や年利率などの記載があれば、すぐに「有価証券利息がいるかも！？」と考えましょう！
売買日と利払日にズレがある場合の端数利息は、売却側も購入側も必要な仕訳（計算）です。
前回の利払日の翌日～売却日までの日数を、間違えることなく数えれるようにしておきましょう。
「西向くサムライ」です。
日割り計算さえ間違えなければ、仕訳自体はほとんど同じです。
簿記2級の合格に向けて、参考にしていただければ幸いです。
長時間のデスクワークに！
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